Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Удельный вес НДС 1 квартал 2024 года Москва». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ежегодно ФНС определяет перечень предприятий — объектов выездных проверок будущего года. Одной из причин, «благодаря» которой в организацию могут прийти налоговики с проверкой, является низкая фискальная нагрузка.
Пояснение низкой налоговой нагрузки по НДС для ИФНС
Если у вас высокая доля вычетов по НДС – это еще не нарушение, не повод доначислять налоги и штрафовать компанию. Но это сигнал для налоговиков обратить внимание на компанию и выяснить, не применяет ли она агрессивные и незаконные способы оптимизации НДС, не является ли она звеном в цепочке отмывания денег. Скорее всего, у вас запросят пояснения или вызовут на комиссию в инспекцию.
Вызвали на налоговую комиссию: как выиграть поединок с ИФНС
Если вы ведете реальную хозяйственную деятельность и вам нечего скрывать, ваша задача – доказать налоговикам, что ничего противозаконного вы не делаете, а большие вычеты по НДС имеют обоснованные причины.
Вычет по авансам с трехлетним сроком давности.
Нередко налоговики направляют компаниям требования о предоставлении пояснений, если в книге покупок отражен «отработанный» аванс с трехгодичным сроком давности.
Например, в налоговой декларации за II квартал 2018 года заявлен «отработанный» аванс за I квартал 2015 года. Несмотря на то, что представители Минфина не видят препятствий по заявленным вычетам со «старой» предоплаты (Письмо от 07.05.2018 № 03-07-11/30585), налоговики просят у компаний пояснений в случае, если между предоплатой и отгрузкой товаров (работ, услуг) прошло более трех лет.
Ответ на требование № 5/55 от 06.08.2018
о вычете с полученного от покупателя авансаКомпания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/55 от 06.08.2018 поясняет следующее.
В январе 2015 года компания получила предоплату от покупателя ООО «Лютик» в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
С полученной суммы предоплаты компания исчислила НДС в размере 18 000 руб. и отразила в книге продаж за I квартал 2015 года.
Однако продукция была изготовлена и отгружена только в мае 2018 года в связи с освоением новой технологической линии производства. В связи с этим компания отразила в книге покупок за II квартал 2018 года вычет в размере 18 000 руб.
Трехгодичный срок для предъявления суммы НДС к вычету в данном случае не действует.
Где содержится информация, необходимая для расчета безопасной доли вычета
Как же узнать безопасен получившийся вычет или нет? Конечно, нужно обратиться к налоговой инспекции, а точнее, на ее официальный сайт. На сайте контролирующего органа размещен отчет 1-НДС. Это статистическая форма, которая составляется как в целом по стране, так и в разрезе по регионам. В отчете приводятся данные о:
- величине начисленного НДС
- сумме НДС, которая может быть принята к уменьшению.
- также отчет содержит два приложения. В Приложении №1 отражена стоимость товаров и операций, которые не облагаются НДС. Приложение №2 содержит сведения о товарах и операциях, которые облагаются по ставке 0%.
На основе данных о начисленной сумме налога и о суммах, которые могут быть приняты к уменьшению, можно рассчитать безопасную долю вычетов.
Не стоит забывать, что данные периодически изменяются. Последнее изменение произошло для показателей за 1 квартал 2021 года. Поэтому есть смысл следить за изменениями и сверять свои показатели с официально опубликованными.
Кроме отчета, в интернете приводятся таблицы с обобщенными данными по безопасным вычетам. В таких таблицах процент доли уже высчитан и показан по каждому региону.
Сроки для налоговых агентов
Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.
До какого числа должны уплачивать НДС агенты? В большинстве случаев на них распространяются перечисленные выше правила и сроки. То есть оплата производится тремя равными суммами, до 28 числа каждого месяца квартала, идущего за отчетным. Поэтому для многих налоговых агентов будут актуальны сроки уплаты НДС в 2023 году, приведённые в таблице выше.
Но есть одно исключение — когда российское лицо выступает заказчиком работ или услуг у иностранной организации на территории РФ. В этом случае уплата НДС должна производиться одновременно с перечислением денежных средств зарубежному контрагенту за работы или услуги.
Правило действует, когда соблюдаются два условия:
- иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах;
- работы (услуги) реализованы в России.
На практике при таких операциях в банк подаётся две платежки: на оплату услуг контрагенту и на перевод суммы НДС в бюджет. Так следует делать и при перечислении полного расчёта, и при переводе аванса. Если не предоставить документ на перевод НДС, банк просто не примет платёжное поручение и не переведёт деньги иностранной фирме.
Безопасный вычет по НДС по регионам
Информация о безопасной доле вычета НДС на IV квартал 2019 года можно рассчитать по данным отчета налоговой 1-НДС.
Все данные нами уже рассчитаны и сведены в одну таблицу:
| Безопасная доля вычетов на 01.11.2019 | Безопасная доля вычетов на 01.08.2019 | Безопасная доля вычетов на 01.05.2019 | Безопасная доля вычетов на 01.02.2019 | |
| РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ | 87,39% | 86,93% | 86,10% | 88,05% |
| в том числе: | ||||
| ЦФО | 89,26% | 88,76% | 88,48% | 89,51% |
| Белгородская область | 91,63% | 91,68% | 92,00% | 92,75% |
| Брянская область | 90,11% | 88,89% | 86,69% | 92,97% |
| Владимирская область | 85,34% | 85,73% | 85,73% | 87,45% |
| Воронежская область | 92,93% | 92,91% | 93,53% | 92,41% |
| Ивановская область | 92,56% | 92,23% | 92,36% | 94,08% |
| Калужская область | 90,01% | 89,90% | 90,03% | 89,23% |
| Костромская область | 86,08% | 85,73% | 87,83% | 89,76% |
| Курская область | 89,94% | 91,35% | 91,74% | 91,91% |
| Липецкая область | 104,42% | 105,42% | 106,71% | 109,05% |
| Московская область | 89,04% | 88,74% | 88,99% | 89,85% |
| Орловская область | 92,97% | 92,55% | 93,47% | 94,65% |
| Рязанская область | 83,23% | 83,81% | 85,76% | 85,14% |
| Смоленская область | 95,32% | 94,64% | 94,07% | 95,27% |
| Тамбовская область | 96,39% | 97,26% | 99,12% | 102,84% |
| Тверская область | 91,63% | 91,66% | 92,80% | 94,39% |
| Тульская область | 96,85% | 97,55% | 96,99% | 97,47% |
| Ярославская область | 89,16% | 89,80% | 87,41% | 90,74% |
| город Москва | 88,76% | 88,08% | 87,62% | 88,66% |
| СЗФО | 87,18% | 87,02% | 86,96% | 88,18% |
| Республика Карелия | 74,88% | 76,40% | 80,56% | 84,84% |
| Республика Коми | 76,38% | 76,42% | 76,04% | 79,07% |
| Архангельская область | 77,44% | 83,27% | 78,50% | 92,10% |
| Вологодская область | 98,10% | 99,44% | 99,78% | 96,26% |
| Калининградская область | 60,35% | 60,30% | 61,33% | 63,58% |
| Ленинградская область | 86,10% | 86,65% | 88,89% | 88,67% |
| Мурманская область | 121,95% | 103,07% | 84,41% | 92,32% |
| Новгородская область | 95,84% | 94,71% | 97,65% | 94,57% |
| Псковская область | 89,14% | 88,10% | 90,66% | 94,10% |
| город Санкт-Петербург | 87,73% | 87,57% | 87,56% | 88,73% |
| Ненецкий АО | 147,56% | 140,38% | 154,60% | 126,77% |
| СКФО | 89,18% | 89,60% | 85,87% | 90,57% |
| Республика Дагестан | 83,16% | 84,26% | 84,24% | 84,89% |
| Республика Ингушетия | 93,28% | 93,81% | 93,30% | 99,02% |
| Кабардино-Балкарская Республика | 86,70% | 87,95% | 90,48% | 94,21% |
| Карачаево-Черкесская Республика | 91,81% | 91,75% | 92,56% | 94,31% |
| Республика Северная Осетия-Алания | 88,48% | 89,38% | 89,15% | 87,62% |
| Чеченская Республика | 97,47% | 100,11% | 66,44% | 100,40% |
| Ставропольский край | 88,75% | 88,81% | 88,72% | 89,48% |
| ЮФО | 90,10% | 89,76% | 90,31% | 91,59% |
| Республика Адыгея | 85,74% | 86,11% | 86,69% | 86,78% |
| Республика Калмыкия | 80,22% | 82,45% | 87,15% | 81,10% |
| Республика Крым | 85,70% | 86,23% | 86,95% | 89,73% |
| Краснодарский край | 90,74% | 90,76% | 91,30% | 93,21% |
| Астраханская область | 65,85% | 64,39% | 60,28% | 58,65% |
| Волгоградская область | 90,70% | 88,23% | 89,15% | 90,69% |
| Ростовская область | 92,72% | 92,84% | 93,70% | 94,07% |
| город Севастополь | 81,26% | 81,25% | 81,10% | 82,99% |
| ПФО | 86,26% | 85,60% | 81,02% | 86,79% |
| Республика Башкортостан | 91,04% | 89,38% | 90,28% | 90,53% |
| Республика Марий-Эл | 88,36% | 88,19% | 89,24% | 90,19% |
| Республика Мордовия | 92,38% | 92,81% | 93,27% | 90,54% |
| Республика Татарстан | 87,88% | 87,56% | 87,38% | 88,48% |
| Удмуртская Республика | 79,95% | 79,29% | 79,71% | 81,95% |
| Чувашская Республика | 83,60% | 84,24% | 85,56% | 85,71% |
| Кировская область | 87,05% | 87,45% | 88,82% | 87,36% |
| Нижегородская область | 88,99% | 88,96% | 63,08% | 88,59% |
| Оренбургская область | 71,29% | 69,82% | 70,75% | 73,44% |
| Пензенская область | 91,13% | 90,95% | 90,54% | 91,12% |
| Пермский край | 82,01% | 80,64% | 80,76% | 82,69% |
| Самарская область | 83,63% | 83,27% | 83,77% | 85,13% |
| Саратовская область | 84,06% | 83,23% | 83,56% | 85,61% |
| Ульяновская область | 91,22% | 91,09% | 91,05% | 91,37% |
| УФО | 77,92% | 77,35% | 76,67% | 79,32% |
| Курганская область | 85,43% | 84,69% | 86,21% | 88,07% |
| Свердловская область | 91,64% | 91,50% | 91,20% | 91,40% |
| Тюменская область | 83,81% | 84,28% | 84,55% | 84,61% |
| Челябинская область | 91,11% | 90,80% | 90,76% | 92,32% |
| Ханты-Мансийский АО — Югра | 58,70% | 56,89% | 57,34% | 62,57% |
| Ямало-Hенецкий АО | 64,39% | 65,61% | 61,99% | 63,94% |
| СФО | 84,16% | 84,22% | 84,50% | 85,56% |
| Республика Алтай | 90,52% | 91,58% | 93,17% | 94,00% |
| Республика Тыва | 77,99% | 76,66% | 82,10% | 73,53% |
| Республика Хакасия | 89,66% | 89,94% | 90,09% | 92,13% |
| Алтайский край | 90,16% | 89,74% | 89,67% | 90,15% |
| Красноярский край | 78,06% | 79,53% | 80,66% | 83,04% |
| Иркутская область | 77,06% | 77,21% | 77,83% | 78,88% |
| Кемеровская область — Кузбасс | 90,77% | 89,43% | 88,67% | 88,95% |
| Новосибирская область | 89,51% | 89,55% | 89,83% | 90,25% |
| Омская область | 88,27% | 88,51% | 89,06% | 90,73% |
| Томская область | 77,34% | 77,03% | 76,51% | 77,02% |
| ДФО | 96,97% | 95,85% | 94,96% | 95,86% |
| Республика Бурятия | 90,62% | 91,55% | 89,74% | 89,66% |
| Республика Саха (Якутия) | 90,67% | 89,68% | 86,76% | 87,16% |
| Приморский край | 94,38% | 93,25% | 93,19% | 94,23% |
| Хабаровский край | 92,91% | 91,97% | 91,61% | 94,62% |
| Амурская область | 130,35% | 127,83% | 131,40% | 124,68% |
| Камчатский край | 90,25% | 89,69% | 82,32% | 85,99% |
| Магаданская область | 97,54% | 98,80% | 95,29% | 91,23% |
| Сахалинская область | 98,33% | 96,99% | 93,92% | 89,72% |
| Забайкальский край | 89,50% | 87,29% | 87,42% | 90,06% |
| Еврейская автономная область | 86,78% | 90,63% | 105,64% | 112,00% |
| Чукотский АО | 120,31% | 115,38% | 111,56% | 110,23% |
| БАЙКОНУР | 93,39% | 71,83% | 74,90% | 73,78% |
Безопасная доля вычетов по НДС в регионах
Помимо общей цифры в 89% по РФ, налоговики рассчитывают предъявленную долю вычетов в разрезе каждого отдельного субъекта РФ.Для этого данные о сумме исчисленного налога и величине заявленного НДС к вычету сводятся в единый отчет 1-НДС на основании деклараций, сданных в конкретном регионе. На основании данной формы можно рассчитать безопасную долю вычетов в интересующем регионе самостоятельно. Для этого используется формула:
Дв = Нв ÷ Нр × 100, где
Дв – % вычетов;
Нв – налог, предъявленныйк вычету;
Нр – налог с реализации.
По состоянию на 01.02.2016 г. необходимо ориентироваться на значения, указанные в таблице (нажмите для раскрытия)
| N п/п | Регион | Доля вычетов, % |
| 1 | Адыгея | 91,2 |
| 2 | Алтай | 93,1 |
| 3 | Алтайский кр. | 89,4 |
| 4 | Амурская об. | 88,6 |
| 5 | Архангельская об. | 91,1 |
| 6 | Астраханская об. | 79,5 |
| 7 | Башкортостан | 90,6 |
| 8 | Белгородская об. | 93,6 |
| 9 | Брянская об. | 91,2 |
| 10 | Бурятия | 83,7 |
| 11 | Владимирская об. | 84,1 |
| 12 | Волгоградская об. | 87,8 |
| 13 | Вологодская об. | 87,2 |
| 14 | Воронежская об. | 95,4 |
| 15 | Дагестан | 85,7 |
| 16 | Еврейская AO | 94,9 |
| 17 | Забайкальский кр. | 99 |
| 18 | Ивановская об. | 93 |
| 19 | Ингушетия | 92,9 |
| 20 | Иркутская об. | 87,7 |
| 21 | Кабардино-Балкарская р. | 95,2 |
| 22 | Калининградская об. | 66,9 |
| 23 | Калмыкия | 127,1 |
| 24 | Калужская об. | 89 |
| 25 | Камчатский кр. | 82,6 |
| 26 | Карачаево-Черкесская р. | 92,8 |
| 27 | Карелия | 84,7 |
| 28 | Кемеровская об. | 86,2 |
| 29 | Кировская об. | 88,2 |
| 30 | Коми | 75,9 |
| 31 | Костромская об. | 88,1 |
| 32 | Краснодарский кр. | 90,1 |
| 33 | Красноярский кр. | 80,9 |
| 34 | Курганская об. | 83,4 |
| 35 | Курская об. | 89,5 |
| 36 | Ленинградская об. | 80,1 |
| 37 | Липецкая об. | 92,2 |
| 38 | Магаданская об. | 76 |
| 39 | Марий Эл | 88,1 |
| 40 | Мордовия | 90,4 |
| 41 | Москва | 90,4 |
| 42 | Московская об. | 90,4 |
| 43 | Мурманская об. | 79 |
| 44 | Ненецкий АО | 148 |
| 45 | Нижегородская об. | 89,1 |
| 46 | Новгородская об. | 86,6 |
| 47 | Новосибирская об. | 91,3 |
| 48 | Омская об. | 86,5 |
| 49 | Оренбургская об. | 82 |
| 50 | Орловская об. | 92,8 |
| 51 | Пензенская об. | 90,1 |
| 52 | Пермский кр. | 85,2 |
| 53 | Приморский кр. | 93,2 |
| 54 | Псковская об. | 91 |
| 55 | Ростовская об. | 89,8 |
| 56 | Рязанская об. | 87,1 |
| 57 | Самарская об. | 88,3 |
| 58 | Санкт-Петербург | 91,4 |
| 59 | Саратовская об. | 88,8 |
| 60 | Саха (Якутия) | 78,8 |
| 61 | Сахалинская об. | 90,3 |
| 62 | Свердловская об. | 88,1 |
| 63 | Северная Осетия-Алания | 90,5 |
| 64 | Смоленская об. | 90,7 |
| 65 | Ставропольский кр. | 93,6 |
| 66 | Тамбовская об. | 94,5 |
| 67 | Татарстан | 91,7 |
| 68 | Тверская об. | 89,9 |
| 69 | Томская об. | 83,6 |
| 70 | Тульская об. | 91,5 |
| 71 | Тыва | 88,2 |
| 72 | Тюменская об. | 90,1 |
| 73 | Удмуртская р. | 87,7 |
| 74 | Ульяновская об. | 92,2 |
| 75 | Хабаровский кр. | 89,6 |
| 76 | Хакасия | 90,6 |
| 77 | Ханты-Мансийский-Югра АО | 69,3 |
| 78 | Челябинская об. | 89,4 |
| 79 | Чеченская р. | 100,2 |
| 80 | Чувашская р. | 84,9 |
| 81 | Чукотский АО | 76,7 |
| 82 | Ямало-Ненецкий АО | 82,4 |
| 83 | Ярославская об. | 87,2 |
| 84 | Севастополь | 86,8 |
| 85 | Симферополь | 84,5 |
Безопасная доля вычетов НДС за 1 квартал 2019 года
|
Регион |
Доля вычетов,
% |
Регион |
Доля вычетов,
% |
|
Алтайский край |
90,5% |
Приморский край |
95,6% |
|
Амурская область |
116,1% |
Псковская область |
87,2% |
|
Архангельская область |
82,1% |
Республика Адыгея |
85,7% |
|
Астраханская область |
62,8% |
Республика Алтай |
90,1% |
|
Белгородская область |
89,3% |
Республика Башкортостан |
88,2% |
|
Брянская область |
87,8% |
Республика Бурятия |
88,9% |
|
Владимирская область |
85,2% |
Республика Дагестан |
85,9% |
|
Волгоградская область |
86,4% |
Республика Ингушетия |
95,9% |
|
Вологодская область |
88,1% |
Республика Калмыкия |
82,0% |
|
Воронежская область |
92,9% |
Республика Карелия |
83,5% |
|
Город Москва |
88,4% |
Республика Коми |
78,6% |
|
Город Санкт-Петербург |
90,1% |
Республика Крым |
87,8% |
|
Город Севастополь |
82,1% |
Республика Марий Эл |
90,2% |
|
Еврейская автономная область |
96,1% |
Республика Мордовия |
90,1% |
|
Забайкальский край |
84,4% |
Республика Северная Осетия — Алания |
86,9% |
|
Ивановская область |
92,6% |
Республика Татарстан |
87,9% |
|
Иркутская область |
77,5% |
Республика Тыва |
76,6% |
|
Кабардино-Балкарская Республика |
93,3% |
Республика Хакасия |
89,7% |
|
Калининградская область |
62,9% |
Республика Саха (Якутия) |
86,1% |
|
Калужская область |
88,2% |
Ростовская область |
92,0% |
|
Камчатский край |
90,1% |
Рязанская область |
84,9% |
|
Карачаево-Черкесская Республика |
91,8% |
Самарская область |
84,4% |
|
Кемеровская область |
83,7% |
Саратовская область |
84,9% |
|
Кировская область |
86,7% |
Сахалинская область |
103,1% |
|
Костромская област�� |
85,4% |
Свердловская область |
88,2% |
|
Краснодарский край |
89,9% |
Смоленская область |
94,2% |
|
Красноярский край |
76,5% |
Ставропольский край |
88,8% |
|
Курганская область |
87,0% |
Тамбовская область |
95,4% |
|
Курская область |
91,3% |
Тверская область |
88,6% |
|
Ленинградская область |
81,7% |
Томская область |
75,6% |
|
Липецкая область |
92,8% |
Тульская область |
92,7% |
|
Магаданская область |
98,6% |
Тюменская область |
83,5% |
|
Московская область |
90,4% |
Удмуртская Республика |
81,1% |
|
Мурманская область |
81,2% |
Ульяновская область |
91,9% |
|
Ненецкий автономный округ |
121,1% |
Хабаровский край |
89,6% |
|
Нижегородская область |
88,8% |
Ханты-Мансийский автономный округ — Югра |
58,5% |
|
Новгородская область |
89,9% |
Челябинская область |
88,4% |
|
Новосибирская область |
89,5% |
Чеченская Республика |
100,7% |
|
Омская область |
84,0% |
Чувашская Республика |
83,6% |
|
Оренбургская область |
70,1% |
Чукотский автономный округ |
105,7% |
|
Орловская область |
94,5% |
Ямало-Ненецкий автономный округ |
69,7% |
|
Пензенская область |
90,9% |
Ярославская область |
87,2% |
|
Пермский край |
79,2% |
Уплата налога в общем случае
Для большинства организаций и предпринимателей, которые по закону должны платить НДС, действует такой порядок:
- по окончании отчётного квартала исчисляется сумма налога;
- сумма делится на три равные части;
- каждая из частей переводится в бюджет до 28 числа включительно каждого из трех месяцев следующего квартала;
- если 28 число выпадает на нерабочий день, крайний срок передвигается на первый идущий за ним рабочий.
Приведём пример. Компания рассчитала НДС за 2 квартал — он составил 99 000 рублей. Сроки уплаты НДС за 2 квартал будут такими:
- 33 000 рублей — 28 июля;
- 33 000 рублей — 28 августа;
- 33 000 рублей — 28 сентября..
Известна безопасная доля вычетов по НДС за 1 квартал 2022 года
За 2021 год декларацию по налогу на имущество организаций представляют по уточненной форме.
В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ налоговая нагрузка определяется как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности и оборота (выручки) организации.
Если взять коэффициент-дефлятор на 2022 год для УСН, то можно сделать вывод, что перейти на УСН с 2023 года будет можно, если доходы за 9 месяцев 2022 года не превысят 123,3 млн руб. (112 500 000 руб. × 1,096).
Если у вас высокая доля вычетов по НДС – это еще не нарушение, не повод доначислять налоги и штрафовать компанию. Но это сигнал для налоговиков обратить внимание на компанию и выяснить, не применяет ли она агрессивные и незаконные способы оптимизации НДС, не является ли она звеном в цепочке отмывания денег.
Внимание налоговой не сосредоточенно только на НДС. Инспекторы также смотрят на налоговую нагрузку, уровень заработной платы, рентабельность и так далее. Затем сравнивают со средними показателями в отрасли или регионе. Любое отклонение вызовет их интерес.
В этой области запланировано:
- уменьшение налоговых вычетов на НДС, принятый раньше к вычету по имущественным правам и товарам. Сокращение сроков происходит при получении безвозмездно средств из бюджета или внебюджетных государственных фондов (ст. 133 п.п. 24.4 НК 2024, п. 63 Проекта);
- предоставление права вычета полных сумм НДС по товарам, местом продажи которых при дистанционной реализации не признана территория РБ (ст. 133 п.п. 27.9 НК 2024);
- при определении размеров процентов удельного веса, использующегося для формирования налоговых вычетов, в оборот не включают определенные операции. Они включают продажу товаров, находящихся под таможенной процедурой на складе таможенного типа. Действие операции в этом случае завершается процедурой таможенного транзита.
Вопросы про НДС-вычеты: какова их безопасная доля и что будет, если ее превысить
«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).
В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:
- компании;
- ИП;
- лиц, перевозящих товары через таможенную границу.
Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.
Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками).
Исключением являются компании, которые:
- продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:
- если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);
- если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).
При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).
Понятие налоговой нагрузки и методика ее исчисления
Налоговая нагрузка — это удельный вес перечисленных в бюджет налоговых платежей к суммарной выручке компании.
Позиция Федеральной налоговой службы такова: каждый субъект бизнеса при расчете налогов должен сопоставлять полученные значения с рекомендуемыми ФНС. Показатели устанавливаются ежегодно по отраслям.
Если на протяжении нескольких периодов у компании наблюдается низкая налоговая нагрузка, ФНС решит, что имеет место занижение налоговой базы. В этом случае, у организации есть все шансы попасть в план выездных проверок.
Общая налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:
ННобщая = Общая сумма начисленных налогов за период / Выручка за аналогичный период х 100%.
Общий показатель налоговой нагрузки утвержден отдельно для каждой отрасли. Например, в 2020 году минимальная величина налоговых поступлений для компаний сферы гостиничного бизнеса и общественного питания составляет 10,5 %. Это означает, что не менее 10,5 % от суммы полученной выручки организация должна перечислить в бюджет в качестве фискальных платежей.
Рассчитать долю вычета можно на основании налоговой декларации по НДС, по формуле:
ДВ = НВндс : Нндс * 100%
где,
ДВ — доля вычета НДС за налоговый период, за который составлена налоговая декларация;
НВндс — налоговые вычеты по НДС, отраженные в разделе 3 в строке 190 «21. Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120 – 185)» налоговой декларации по НДС;
Нндс — сумма начисленного НДС, отраженного в разделе 3 строке 118 «11. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)» налоговой декларации по НДС.
Налогоплательщики, применяющие ставку НДС 0%, в расчет включают также данные разделов 4 – 6 декларации по НДС по таким операциям.
Пример
По данным налоговой декларации по НДС за квартал:
Сумма налоговых вычетов составила 920 тыс. рублей (стр. 190 разд. 3 декларации).
Сумма начисленного НДС составила 1 000 тыс. рублей (стр. 118 разд. 3 декларации).
Доля вычета НДС за квартал 92% (920 : 1 000 * 100%).
Где содержится информация, необходимая для расчета безопасной доли вычета
Как же узнать безопасен получившийся вычет или нет? Конечно, нужно обратиться к налоговой инспекции, а точнее, на ее официальный сайт. На сайте контролирующего органа размещен отчет 1-НДС. Это статистическая форма, которая составляется как в целом по стране, так и в разрезе по регионам. В отчете приводятся данные о:
- величине начисленного НДС
- сумме НДС, которая может быть принята к уменьшению.
- также отчет содержит два приложения. В Приложении №1 отражена стоимость товаров и операций, которые не облагаются НДС. Приложение №2 содержит сведения о товарах и операциях, которые облагаются по ставке 0%.
На основе данных о начисленной сумме налога и о суммах, которые могут быть приняты к уменьшению, можно рассчитать безопасную долю вычетов.
Не стоит забывать, что данные периодически изменяются. Последнее изменение произошло для показателей за 1 квартал 2021 года. Поэтому есть смысл следить за изменениями и сверять свои показатели с официально опубликованными.
Кроме отчета, в интернете приводятся таблицы с обобщенными данными по безопасным вычетам. В таких таблицах процент доли уже высчитан и показан по каждому региону.