Как вести себя с налоговым инспектором в качестве свидетеля

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести себя с налоговым инспектором в качестве свидетеля». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Допросы проводятся с целью прояснения деталей сомнительных финансово-хозяйственных операций и осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства. Вызывать имеют право для дачи показаний только по финансово-хозяйственным операциям, совершённым не более трёх лет назад.

Как говорилось ранее, вызвано на допрос может быть любое физическое лицо, которому может быть известны какие-либо обстоятельства о заинтересовавшем налоговую инспекцию деле. В первую очередь обычно приглашают генерального директора, но повестку могут получить бухгалтера, рядовые сотрудники, учредители, контрагенты. При имеющихся подозрениях в налоговую могут вызывать даже уволенных сотрудников.

По п. 2 ст. 90 НК РФ не могут быть вызваны в качестве свидетеля:

• Лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

  Малолетними признаются лица, не достигшие 14 лет.

• Лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокаты, аудиторы.

Если с первой группой лиц всё понятно, то со второй стоит разобраться подробнее. Нельзя допрашивать:

• По ст. 8 «Адвокатская тайна» Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатов, которые получили информацию в связи с оказанием юридической помощи;
• По ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторов и аудиторские компании, так как они обязаны сохранять конфиденциальность данных, полученных от обратившегося за услугой лица;
• По ст. 16 «Обязанности нотариуса» Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1, нотариусов, получивших информацию в связи с оказанием профессиональной помощи;
• По ст. 13 «Соблюдение врачебной тайны» Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» не допускается разглашение сведений, составляющих врачебную тайну, в том числе после смерти человека, лицами, которым они стали известны при обучении, исполнении трудовых, должностных, служебных и иных обязанностей;
• По ст. 3 «Право на свободу совести и свободу вероисповедания» Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» тайна исповеди охраняется законом.

По части 1 ст. 48 Конституции РФ каждый имеет право на квалифицированную юридическую помощь. Для присутствия на налоговом допросе юриста необходима только доверенность без нотариального заверения от имени свидетеля, если это представитель юр. лица, а если физического – требуется нотариальная доверенность.

Но сопровождать свидетеля может не только юрист. Письма ФНС от 31 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/23706@ и от 30 октября 2012 г. № АС-3-2/3920@ разъясняют, что круг сопровождающих лиц не ограничен. В письме ФНС России от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@ сказано, что налоговым законодательством не регламентированы права и обязанности лиц, сопровождающих свидетеля, вызванного повесткой для допроса в налоговый орган в порядке статьи 90 НК РФ.

Примеры сопровождающих лиц:

• Уполномоченный представитель

  Пункт 1 ст. 26 НК РФ гласит, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Налоговым Кодексом РФ.

  Согласно ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика может стать физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком, в нашем случае свидетелем, представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, в нашем случае присутствовать на допросе. Уполномоченным лицом не может стать должностные лица налоговых органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

  Но есть ограничение. Согласно Письму Минфина России от 22.10.2015 № 03-02-07/1/60796 статьей 90 НК РФ при проведении допроса свидетеля участие проверяемого лица не предусмотрено.

• Адвокат/юрист

  Ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» регламентирует адвокатскую деятельность. Согласно части 1 этой статьи адвокатской деятельностью признаётся квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

  Ч. 3 и 4 ст. 1 Ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» закрепляют список лиц, чья юридическая помощь не является адвокатской деятельностью.

  Присутствие юриста на допросе даёт некоторые преимущества. Так по ч. 3 ст. 99 НК РФ юрист имеет право делать замечания, подлежащие внесению в протокол и приобщению к делу. Свидетель тоже имеет право это делать, но в силу стресса или незнания юридических тонкостей может упустить важные детали. Свидетель может консультироваться с юристом перед дачей окончательного ответа на любой вопрос, но ответить за него юрист не может.

  Как уже говорилось ранее, присутствующий при мероприятиях налогового контроля адвокат или юрист не могут быть вызваны в качестве свидетеля на допрос, так как он получил информацию об интересующих инспекцию обстоятельствах в ходе выполнения профессиональной деятельности. Такая информация относится к адвокатской тайне согласно ст. 8 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации.

• Иные сопровождающие лица

  Как было сказано ранее, согласно письмам ФНС от 31 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/23706@ и от 30 октября 2012 г. № АС-3-2/3920@ круг сопровождающих лиц не ограничен. В качестве сопровождающего лица может выступать даже переводчик, если существует такая необходимость. Напомним лишь про ограничение: в письме ФНС России от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@ уточняется, что статьей 90 НК РФ при проведении допроса свидетеля участие проверяемого лица или его представителя не предусмотрено.

Если Вас или Вашего сотрудника вызвали в налоговую на допрос, рекомендуем придерживаться следующего плана действий:

• Успокойтесь: это стандартная процедура, которая произойти может с кем угодно и когда угодно.
• Подумайте, с чем может быть связан вызов: какие сделки Вы проводили в последнее время, проверяют Вашу компанию или компанию контрагента.
• Подготовьте себя и сотрудников: поднимите документы, вспомните обстоятельства сомнительных операций, продумайте единую версию событий.
• Сообщите контрагентам. Они также могут быть вызваны в качестве свидетелей в связи с налоговым контролем, поэтому важно поставить их в известность о проводимом мероприятии и помочь с подготовкой к поездке в налоговый орган.

Как правило, допрос производит сотрудник налогового органа.

Проверка, особенно выездная, проводится конкретными сотрудниками, которые назначаются на проверку определенного налогоплательщика отдельным решением.

В составе проверяющих может быть включен сотрудник полиции, о чем налоговой инспекцией принимается соответствующее решение, в связи с чем допрос по налоговой проверке может провести и полицейский.

Кроме того, если свидетель живет одном населенном пункте, а налоговая инспекция, которая проводит проверку, — в другом, то на допрос в порядке исполнения поручения может вызвать местная для свидетеля налоговая. То есть допрашивать будет инспектор, не включенный в состав проверяющих.

Никто иной не может провести допрос (применительно к налоговым отношениям).

Налоговый кодекс РФ этот вопрос не регулирует.

В письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пункт 5.1) даны рекомендации о вызове свидетеля для дачи показаний повесткой.

В повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендовано (то есть не обязательно) включать сведения:

1. О мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля;
2. О времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
3. О месте проведения допроса.

Налоговый кодекс РФ это вопрос не регулирует, указывая лишь на то, что показания свидетеля заносятся в протокол.

Практика показывает, что допрос происходит по следующей схеме:

• Перед началом допроса инспектор должен установить личность свидетеля. Очевидно, что для этого нужен паспорт либо заменяющий его документ;
• Затем заполняется протокол допроса в части сведений о свидетеле. Это ФИО, дата рождения, место регистрации, место работы, телефон, знание русского языка и т.п.;
• В протоколе до начала допроса также должны быть указаны данные о том, кто производит допрос, кто присутствует при допросе (например, адвокат, иное лицо), место проведения допроса, дата, время начала допроса. Кроме этого, указываются сведения о ведении аудио, видео записи, если таковая ведется;
• До момента постановки вопросов свидетелю должны быть разъяснены положения: статьи 51 Конституции РФ о возможности не свидетельствовать против самого себя, своего супруга, своих родственников; статьи 128 Налогового кодекса РФ об ответственности за дачу заведомо ложных показания либо за отказ от дачи показаний;
• После этого приступают уже непосредственно к допросу, который состоит в том, что инспектор устно задает вопрос, записывает его в протокол, выслушивает ответ свидетеля и фиксирует его в протоколе.

Встречаются ситуации, когда в протоколе уже имеются заранее поставленные вопросы и в момент допроса в протокол вносятся только ответы в отведенные пустые строки.

Редко, но бывает, когда инспектор не пишет вопросы в протоколе допроса, а лишь отражает ответы свидетеля единым текстом:

• Ведет протокол сам инспектор (то есть инспектор заполняет его, а свидетель его читает и подписывает). Но встречаются случаи, когда инспектор передает свидетелю протокол допроса, в котором уже имеют подготовленные вопросы, и свидетель самостоятельно вписывает свои ответы на них;
• После окончания опросной части свидетель самостоятельно должен прочитать протокол допроса и либо подписать его без замечаний, либо указать на такие замечания. Например, если инспектор неправильно отразил ответ свидетеля, написал то, чего свидетель не указывал или, напротив, не написал необходимую информацию.

Зачем вызывают на допрос в налоговую?

Иногда, получив повестку, люди задумываются – а может ли налоговая вызвать на допрос, или это чья-то злая шутка? Допросы обычно связывают с полицией, реже – с прокуратурой или ФСБ, но никак не с фискальными органами. Однако, если изучить законодательство, станет понятно – ФНС имеет такое же право вызывать на допросы, как и силовые ведомства. Зачем же это нужно налоговикам? Существует как минимум две основные причины:

• вызов в качестве свидетеля, если расследуется уклонение от налогов или другое правонарушение, а вызываемое на допрос лицо может иметь необходимые сведения. Такой вызов обычно никаких негативных последствий за собой не несет – достаточно ответить на вопросы налоговика, и больше вас не потревожат;
• если возникли вопросы именно к вашей компании, связанные с недавней проверкой или расследованием правонарушения. Такая ситуация намного хуже, ведь в данном случае от действий вызываемого на допрос человека во многом зависит будущее его лично и всей компании в целом. Конечно, это не всегда означает неприятности в будущем, но ситуация намного более рискованная, и вести себя нужно значительно осторожнее.

Также следует различать вызов на допрос и приглашение для дачи разъяснений относительно того или иного эпизода. Вторая ситуация намного более безобидная и в целом не грозит никакими неприятными последствиями.

Как себя вести на допросе в налоговой?

Вторая крайность при получении повестки в налоговую – это приуменьшение важности данного действа и возможных последствий. Если вызов в полицию может грозить лишением свободы – это знают все, то допрос в ФНС кажется простой формальностью, к которой даже не стоит готовиться. В результате слишком самоуверенные люди рассказывают много лишнего и становятся фигурантами уголовных дел, и здесь уже им грозят реальные тюремные сроки и другие негативные последствия. Потому не стоит недооценивать вызов на допрос в налоговую, лучше к нему тщательно подготовиться.

Могу ли я отказаться давать показания налоговому инспектору на основании ст. 51 Конституции РФ?

По мнению Федеральной налоговой службы, физлицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, которые предусмотрены законодательством РФ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).

Так, согласно ст. 51 Конституции никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определен федеральным законом (супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки).

Заявление в любой форме (письменное либо устное) о нежелании дать показания в целом по делу или по отдельным его эпизодам признается неправомерным отказом от дачи показаний (Апелляционное определение Свердловского областного суда от 06.04.2016 по делу N 33а-5930/2016).

Исходя из сложившейся практики, можно заключить, что суды признают правомерным наложение штрафа в ситуации, когда свидетель отказывается отвечать абсолютно на все вопросы.

Например, Нижегородский областной суд рассматривал дело, где вызванный на допрос главбух отказался дать показания по всем вопросам касательно финансово-хозяйственной деятельности организации. Суд решил, что отказ отвечать на все вопросы свидетельствует не о нежелании разглашать информацию, которая затрагивает права и законные интересы физлица, а о намерении любым способом помешать налоговому органу установить фактические обстоятельства дела (Апелляционное определение Нижегородского областного суда от 27.12.2017 по делу N 33А-15220/2017).

В другом деле, которое разбирал Псковский областной суд, инспекция наложила штраф за отказ от дачи показаний. Физлицо было вызвано на допрос в рамках выездной проверки за период, когда оно было директором. Суд также отметил, что свидетельские показания не влияют на законные права и интересы физлица, поскольку связаны с финансово-экономической деятельностью организации (Апелляционное определение Псковского областного суда от 27.01.2015 по делу N 33-2148/2014).

Если вызвали на комиссию

Прежде чем пригласить на комиссию, ИФНС направит налогоплательщику информационное письмо. В нем будет изложена суть претензий инспекции, в отношении которых планируется получить поясния налогоплательщика.

Также в письме будет содержаться информация о том, как урегулировать вопросы задолженности, не дожидаясь проверки. Под урегулированием понимается уплата всех долгов и подача уточненных деклараций — все это нужно сделать в течение 10 дней после получения письма. Опаздывать нельзя, иначе придется давать пояснения.

Собираясь на комиссию, необходимо заранее изучить все претензии налогового органа, подготовить ответы на возможные вопросы и запастись подтверждающими документами.

Например, если суть претензии налоговиков заключается в пониженном уровне заработной платы в организации, то обосновать это обстоятельство можно следующими аргументами:

• привлечены низкоквалифицированные кадры;
• работник трудится неполный день;
• в компании сложности, над решением которых руководство работает (указать, что заработная плата будет поднята при первой возможности).

Выводы о вызовах на допрос и для дачи пояснений в налоговую

Налоговая инспекция использует пояснения и данные, полученные на допросах, для доначислений налогов или как одну из причин для проведения проверки. Это основная — если не сказать «единственная» — цель допроса и дачи пояснений. Также эти допросы могут служить основанием к возбуждению уголовного дела.

На допросах и во время дачи пояснений инспекторы применяют тактические приёмы. Например, сначала они допрашивают руководителя контрагента, а потом — директора интересующего их налогоплательщика. Инспектор получает ответы, имея на руках показания контрагента. Если появляется несовпадение, инспектор предъявляет показания контрагента: «как вы объясните, что директор работающей с вами компании говорит совсем не то, что вы?». Это только один из многих приёмов.

К даче пояснений и тем более допросу нужно готовиться и заранее подумать, какие действия, периоды времени и документы компании будут интересовать инспектора. В этом вопросе неоценимую помощь может оказать только налоговый адвокат, знающий тактику и специфику работы ФНС.

Любое столкновение с налоговой или «органами» — это риск остаться без бизнеса.

Что и как говорить на допросе

Попадая на допрос, свидетель, как правило, волнуется и не всегда ведет себя адекватно. Выражается это в том, что он начинает давать не соответствующие действительности показания. Последующие наводящие вопросы инспектора еще более сбивают и запутывают свидетеля. Позже свидетель и сам не может объяснить, почему он дал показания, которые не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Попытка исправить ситуацию и добавить затем что-либо в показания часто приводит если не к полной неразберихе, то к значительным противоречиям в показаниях такого свидетеля.

1. Надо помнить: на допросе следует отвечать только на поставленный вопрос. Ответ должен быть максимально коротким. Не следует рассказывать о том, о чем не спрашивают.

На допросе пространные рассуждения об обстоятельствах дела со стороны свидетеля недопустимы. Нельзя переводить разговор на руководителя организации или своих коллег, сообщая сведения, о которых свидетель в обычной ситуации знать не должен. Свидетель может подтвердить только то, что сам видел, слышал или знает, указав при этом источник своих знаний.

2. При ответе на вопрос не надо спешить, поскольку неверный ответ повлечет за собой дальнейшие вопросы. Не надо ничего добавлять, если об этом не спрашивают, поскольку такие дополнения могут вызвать еще вопросы. Например, допрашивают сотрудника склада (а это бывает сплошь и рядом в целях подтверждения факта получения и выдачи со склада товара, для установления реальности сделок налогоплательщика с этим товаром). В данном случае кладовщик не должен рассуждать об условиях доставки товара (кто доставлял, каким транспортом и так далее), поскольку он в силу своей работы не может знать всю информацию о том, как и за чей счет была доставка. Его дело принять прибывший товар, подписать соответствующие документы, далее передать товар покупателю или в производство.

Допрос налоговиками родственников и близких людей

Законодатель не ограничил налоговых инспекторов в выборе вызываемых на допрос свидетелей, и в качестве таковых могут выступать родственники и близкие людей проверяемого лица.

При этом судебные органы не видят в данных нормах, противоречия базовым принципам российского законодательства. Так, Верховный суд РФ признал правомерность допроса родственников в определении № 305-КГ16-622 от 02.03.2016 года. Коллегия не усмотрела нарушений в использовании показаний отца руководителя компании-контрагента и свидетельства мужчины вошли в состав доказательственной базы.

Есть конечно исключения из правила, но их немного. К лицам которых нельзя доправшивать отнесены: несовершеннолетние (до 14 лет), недееспособные граждане, и специалисты на которых распространяются нормы о профессиональной тайне.

Что делать если вызвали в налоговую на допрос

Вызов в налоговую инспекцию для дачи объяснений или допроса, безусловно неприятная и стрессовая ситуация для любого предпринимателя. Прежде чем отправится на допрос к инспектору налоговой изучите возможные варианты поведения.

1. Как правило в силу загруженности испекторов и нерасторопности российской почты, большинство вызовов из налоговой совершается по телефону. Совет №1 — выясните у инспектора максимум информации о причинах вызова на допрос, однако на допрос можно не ходить. Вызов на допрос в налоговую должен быть произведен с помощью повестки или уведомления о вызове. Угрозы инспектора о принудительном приводе всего лишь незаконные угрозы.
2. Подготовтесь к допросу. Поднимите необходимую документацию, проконсультируйтесь с юристом и проведите переговоры с контрагентами. На допрос в налоговую необходимо идти с заранее подготовленной позицией.
3. Если вы все-таки попали на допрос неподготовленными, то в неоднозначных ситуациях рекомендуем ссылаться на давность произошедшего и отсутствие воспоминаний. В таком случае вероятный урон будет наименьшим. Лучше промолчать, нежели наговорить лишнего.
4. Если инспектор, что-то неправильно записал в протокол (за исключением ваших показаний), либо пропущены ваши подписи в разделе разъяснения прав — не надо исправлять такие ошибки. В будущем у вас будет процессуальный маневр для признания такого доказательства недействительным.
5. Ответсвенность за неявку на допрос в налоговую инспекцию составляет 1 000 рублей, а за отказ от дачи показаний 3 000 рублей. Иногда лучше пожертвовать малым, но сохранить большее. Помните, что протокол допроса свидетеля — сильное оружие налоговиков в суде. Защищайтесь всеми возможными способами.

На основании чего может состояться вызов в налоговую инспекцию

Если физическое лицо не относится ни к одной из указанных выше категорий, оно может быть вызвано в налоговый орган.

Основаниями для вызова могут быть два варианта процессуальных документов.

1. Вызов в налоговый орган по повестке на основании ст. 90 НК РФ, которая закрепляет, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо имеющие значение обстоятельства.
2. Предложение посетить налоговый орган на основании письменного уведомления по подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, предусматривающего возможность вызова…

Похожие записи:

• Как делится квартира при разводе в ипотеке без детей
• Федеральные льготы ветеранам труда в 2024 году в Орловской области
• Слова благодарности врачу своими словами от родственников пациента