Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация лома у продавца заполнение нд по НДС в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплату НДС при реализации лома регулирует п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ. В общем случае налог платит покупатель: компания или ИП. НДС начисляют, даже если он пользуется патентом, освобождением от уплаты налога или упрощенной системой налогообложения — УСН. Но есть исключения.
Декларация у покупателя: общие моменты
Основная НДС-нагрузка по экспериментальному товару ложится на плечи покупателя – налогового агента. Напомним, в этой роли он выступает только в случае, если продавец является плательщиком данного налога. См., например, письма Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-11/1954, от 24.01.2018 № 03-07-11/3567.
Налоговый агент определяет сумму «агентского» НДС, подлежащую уплате в бюджет, заполняет декларацию по НДС и представляет ее в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание: из норм п. 5 ст. 174 НК РФ (сопоставление абз. 1 и 2) следует, что налоговым агентам – покупателям товара, обозначенного в п. 8 ст. 161 НК РФ, вменена в обязанность сдача декларации по НДСтолько по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.
Уплата исчисленного налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Какие изменения в законодательстве коснулись операций, связанных с реализацией лома?
До 2018 года продажа лома черных и цветных металлов являлась операцией, освобожденной от начисления и уплаты НДС. Однако начиная с 01.01.2018 подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ был упразднен, вследствие чего реализация лома подпала под обложение НДС.
Произошло это с введением в действие закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Его положения не только отменили льготу по лому, но и определили совершенно новую категорию налоговых агентов. Теперь таковыми выступают те, кто приобретает металлический лом, будь то цветной металл или черный, алюминий вторичный и его сплавы, а также сырые шкуры.
ВАЖНО! Операции, связанные с продажами сырых шкур животных, ранее не льготировались. НДС с них исчислял и уплачивал продавец в обычном порядке.
Далее разберем, каким образом на приобретающего лом хозсубъекта лягут функции налогового агента по НДС и как ему с ними справиться.
Новые требование к заполнению декларации по НДС металлолом
Заполнять декларацию по НДС по металлолому необходимо заполнять очень внимательно, так как ФНС за 6 дней до сдачи выпустили разъяснения с новыми требованиями к заполнению декларации по НДС.
Налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.
А именно речь идет о тех, кто занимается:
- Сырыми шкурами животных;
- ломом и отходами черного металла и цветного металла, алюминия вторичного и его сплавов.
Так же согласно новому требованию, платить НДС будут:
- продавцы, которые платят НДС (кроме тех, кто освобожден от уплаты НДС);
- покупатели, которые являются плательщиками НДС и одновременно выступают налоговыми агентами (кроме освобожденных от уплаты НДС);
- покупатели, которые не являются плательщиками НДС, но одновременно выступают налоговыми агентами.
В письме ФНС России от 19 апреля 2020 года № СД-4-3/7484 имеются четкие разъяснения по заполнению декларации по НДС по металлолому, поэтому для того что бы правильно заполнить декларацию необходимо следовать правилам.
Как происходит выписка счетов-фактур, если продающая лом сторона сделки освобождена от уплаты НДС или применяет спецрежим?
В случаях, когда продавец применяет освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, счет-фактура им выписывается в обязательном порядке, но с особой отметкой: «Без НДС». Здесь при реализации лома особых правил оформления счетов-фактур, книги продаж и покупок нет.
Спецрежимники и вовсе освобождены от обязанности выставлять счета-фактуры. Тогда соответствующая отметка «Без НДС» должна быть прописана в договоре в качестве одного из условий и в передаточном документе, например в накладной.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Наличие отметки «Без НДС» необходимо и в документе, подтверждающем покупку металлического лома у простого физического лица, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, например в закупочном акте.
Счет-фактура на металлолом в 2020 году
ВАЖНО!
Операции, связанные с продажами сырых шкур животных, ранее не льготировались. НДС с них исчислял и уплачивал продавец в обычном порядке. Далее разберем, каким образом на приобретающего лом хозсубъекта лягут функции налогового агента по НДС и как ему с ними справиться.
Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет. ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр.
для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.
Как работать со счетами-фактурами при покупке и продаже металлолома
В законодательстве нет особых правил оформления и регистрации счетов-фактур при работе со вторсырьем (постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137). В качестве инструкции возьмите письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 с приложениями. В них есть коды операций, которые понадобятся при внесении счетов-фактур в книги покупок и продаж и журнал учета.
Шаг 1. Покупатель перечисляет аванс и выполняет некоторые действия за продавца. Налоговый агент рассчитывает НДС с аванса, регистрирует счет-фактуру от продавца на аванс в книге продаж, указывает сумму НДС, свой счет-фактуру не составляет.
Шаг 2. Теперь налоговый агент действует как покупатель. Принимает к вычету НДС с аванса. Регистрирует счет-фактуру от продавца на аванс в книге покупок с указанием суммы НДС. Свой счет-фактуру не составляет. Покупатели на спецрежимах или освобожденные от НДС могут внести такой счет-фактуру в книгу продаж со знаком “минус” (письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484).
Декларация у покупателя: общие моменты
Основная НДС-нагрузка по экспериментальному товару ложится на плечи покупателя – налогового агента. Напомним, в этой роли он выступает только в случае, если продавец является плательщиком данного налога. См., например, письма Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-11/1954, от 24.01.2018 № 03-07-11/3567.
Налоговый агент определяет сумму «агентского» НДС, подлежащую уплате в бюджет, заполняет декларацию по НДС и представляет ее в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание: из норм п. 5 ст. 174 НК РФ (сопоставление абз. 1 и 2) следует, что налоговым агентам – покупателям товара, обозначенного в п. 8 ст. 161 НК РФ, вменена в обязанность сдача декларации по НДСтолько по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.
Уплата исчисленного налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Будем считать, что организация ООО «Ломозаготовитель» и контрагент «Поставщик» являются плательщиками НДС. Раздельный учёт входного НДС в данном случае не нужен, его можно не включать.
Обычно, если организация выступает в качестве налогового агента, то в форме «Функциональность» на закладке «Учёт по договорам» надо обязательно установить флаг «Организация – налоговый агент по НДС». В этом случае в договорах с контрагентами будут доступны для установки соответствующие виды агентских договоров. Но, т.к. в программе 1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ не автоматизирован учёт сырых шкур, лома и макулатуры, то не имеет значение состояние этого флага.
При описании договора с контрагентом «Поставщик» реквизиту «Вид договора» присваиваем значение «С поставщиком». Назовём его «Договор на поставку лома». Однако, если доступен для редактирования флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС», то снимаем его. В силу этого ряд операций придётся делать вручную. Дело в том, что установка этого флага не позволит в реквизите «Вид агентского договора» отобразить нужное нам значение «Реализация товаров (п.8 ст.161 НК РФ)». Его нет в данной программе.
Операция по реализации сырых шкур, лома чёрных и цветных металлов и макулатуры облагается НДС. Но продавец не обязан его начислять. За него это сделает покупатель. Поэтому поставщик в своей накладной заполняет реквизит «% НДС», но очищает поле «НДС». С другой стороны, так как покупатель обязан за продавца начислить НДС, то при регистрации документа «Поступление (акт, накладная, УПД)» он указывает не только ставку НДС, но заполняет и графу «НДС».
Конечно, это не соответствует оригинальной накладной поставщика. Однако, если в документе «Поступление (акт, накладная, УПД)» оставить такие же данные, которые указал поставщик, то нужные движения придётся делать вручную документом «Операция». Проще же отредактировать движения документа «Поступление (акт, накладная, УПД)». Поэтому оформляем этот документ, как на рисунке.
Реализация лома черных и цветных металлов: оформление, учет, налогообложение
Для того чтобы разобраться в процедуре бухучета операций по реализации металлолома, рассмотрим несколько примеров.
Между ООО «МеталлГранд» и ООО «Погрузчик» заключен договор, согласно которому «МеталлГранд» реализует «Погрузчику» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. На основании условий договора поставщик самостоятельно исчисляет НДС и выплачивает налог в бюджет.
Операции по реализации металлолома отражены в учете «МеталлГранда» следующими записями:
|
Дт |
Кт | Сумма | Описание | Документ-основание |
|
62 |
90.1 | 1.200 руб. | Учтена реализация металлолома покупателю |
Договор, акт приема-передачи, счет-фактура |
| 90.2 | 41 | 920 руб. | Списана себестоимость реализованного металлолома |
Калькуляция себестоимости |
|
51 |
62 | 1.200 руб. | На счет «МеталлГранд» поступила оплата за отгруженный металлолом |
Банковская выписка |
На основании примера, приведенного выше, рассмотрим порядок учета операций по реализации лома у продавца-плательщика НДС.
ООО «Погрузчик» приобрел у ООО «МеталлГранд» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. По факту отгрузки «Погрузкик» получил от поставщика счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Какие изменения в законодательстве коснулись операций, связанных с реализацией лома?
До 2021 года продажа лома черных и цветных металлов являлась операцией, освобожденной от начисления и уплаты НДС. Однако начиная с 01.01.2018 подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ был упразднен, вследствие чего реализация лома подпала под обложение НДС.
Произошло это с введением в действие закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Его положения не только отменили льготу по лому, но и определили совершенно новую категорию налоговых агентов. Теперь таковыми выступают те, кто приобретает металлический лом, будь то цветной металл или черный, алюминий вторичный и его сплавы, а также сырые шкуры.
ВАЖНО! Операции, связанные с продажами сырых шкур животных, ранее не льготировались. НДС с них исчислял и уплачивал продавец в обычном порядке.
Кто платит НДС с лома в 2021
При каждой покупке вторсырья компания или ИП должны рассчитать НДС на основании счета-фактуры, которая оформлена особым образом. Продавец металлолома выставляет счет с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Но есть исключения — ситуации, когда именно поставщик платит НДС, не перекладывая эту задачу на покупателя. Это происходит, если продавец:
- незаконно поставил отметку в документах «Без НДС» и налоговая это обнаружила;
- экспортирует металлолом;
- является плательщиком НДС и продает лом физлицу без статуса ИП;
- «слетел» с упрощенки на ОСНО;
- утратил право на освобождение от НДС.
Новые требование к заполнению декларации по НДС металлолом
Заполнять декларацию по НДС по металлолому необходимо заполнять очень внимательно, так как ФНС за 6 дней до сдачи выпустили разъяснения с новыми требованиями к заполнению декларации по НДС.
Налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.
А именно речь идет о тех, кто занимается:
- Сырыми шкурами животных;
- ломом и отходами черного металла и цветного металла, алюминия вторичного и его сплавов.
Так же согласно новому требованию, платить НДС будут:
- продавцы, которые платят НДС (кроме тех, кто освобожден от уплаты НДС);
- покупатели, которые являются плательщиками НДС и одновременно выступают налоговыми агентами (кроме освобожденных от уплаты НДС);
- покупатели, которые не являются плательщиками НДС, но одновременно выступают налоговыми агентами.
В письме ФНС России от 19 апреля 2022 года № СД-4-3/7484 имеются четкие разъяснения по заполнению декларации по НДС по металлолому, поэтому для того что бы правильно заполнить декларацию необходимо следовать правилам.
При каких обстоятельствах принимающая лом сторона будет выступать в качестве налогового агента?
Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет.
ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр. для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.
Порядок действий при оформлении сделки будет следующим:
Когда же лом приобретается у спецрежимников, лиц освобожденных от уплаты НДС, физлиц без предпринимательского статуса — одним словом, неплательщиков НДС, покупателю не нужно выполнять функции агента по НДС. Спецрежимники и «освобожденцы» выставляют счет-фактуру с отметкой «Без НДС». При его невыставлении данная отметка должна присутствовать в передаточном документе (накладной, закупочном акте) либо же в договоре прописывается отдельное условие.
Об особенностях выставления и оформления всей необходимой документации более подробно в каждой из приведенных ситуаций мы остановимся в разделах ниже, а далее расскажем о случаях, когда продающая металлолома сторона самостоятельно рассчитывает и перечисляет НДС в бюджет.